С 2016 года налоговые агенты должны ежеквартально представлять в налоговые органы новый расчет по форме 6-НДФЛ. С порядком его составления и представления можно ознакомиться в Информационной системе 1С:ИТС (справочник «Отчетность по налогу на доходы физических лиц» в разделе «Отчетность»). В решениях «1С:Предприятие» новая форма расчета реализована. О соответствии строк отчета регистру налогового учета по НДФЛ мы писали в № 4, стр. 17 «БУХ.1С» и на сайте . В этой статье эксперты 1С отвечают на частые вопросы пользователей, связанные с формированием 6-НДФЛ в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» редакции 3.
Налоговые агенты в этом году в срок не позднее 4 мая впервые представили в ИФНС ежеквартальный расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, форматам и в порядке, утв. приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.
ФНС России на официальном сайте информирует, что 6-НДФЛ - это документ, который содержит «обобщенную налоговым агентом информацию в целом по всем физическим лицам, получившим доходы от налогового агента (обособленного подразделения налогового агента), о суммах начисленных и выплаченных им доходов, предоставленных налоговых вычетах, об исчисленных и удержанных суммах налога, а также других данных, служащих основанием для исчисления налога».
Как сформировать корректирующую форму расчета 6-НДФЛ, и в каких случаях надо ее представлять?
Во избежание штрафов за недостоверность переданных сведений любые обнаруженные несоответствия лучше скорректировать, несмотря на то, что Раздел 1 формы 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом, и при формировании отчета за следующий квартал актуализируется автоматически.
Если ИФНС обнаружит, что в расчете 6-НДФЛ содержатся недостоверные сведения, налоговый агент будет привлечен к ответственности в виде штрафа в размере 500 рублей за каждый документ с ошибками (ст. 126.1 НК РФ).
Корректирующий отчет - это новый экземпляр отчета. В «1С:Зарплате и управлении персоналом 8» редакции 3 его можно сформировать, если есть исходный отчет. На Титульном листе 6-НДФЛ, предусмотрено поле, в котором указывается номер корректировки.
Для формирования корректирующего отчета 6-НДФЛ в программе в меню Отчетность,справки - 1С-Отчетность - по кнопке Создать нужно выбрать отчет 6-НДФЛ .
В новом экземпляре отчета на Титульном листе в поле Номер корректировки следует внести порядковый номер передаваемой исправительной формы (рис. 1). Напомним, что у исходной формы Номер корректировки «000».
Рис. 1. Титульный лист корректирующей формы 6-НДФЛ
Созданную форму отчета нужно Заполнить , нажав на одноименную кнопку. Далее отчет 6-НДФЛ можно проверить, сохранить и отправить в ИФНС прямо из программы с помощью сервиса 1С-Отчетность.
Какие контрольные соотношения используют налоговые инспекторы для выявления нарушений уплаты НДФЛ?
Контрольные соотношения (КС), с помощью которых можно проверить достоверность и безошибочность подготовленного отчета 6-НДФЛ были разработаны ФНС России и доведены до сведения в письме от 28.12.2015 № БС-4-11/23081@. Затем налоговое ведомство скорректировало КС (письма ФНС России от 20.01.2016 № БС-4-11/591@, от 10.03.2016 № БС-4-11/3852). Возможность проверки 6-НДФЛ на соответствие КС поддерживается в «1С:Предприятии».
В письме ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/3852 содержатся внутридокументные и междокументные контрольные соотношения.
В решениях 1С внутридокументные КС проверяются на стадии формирования отчета 6-НДФЛ, программа не позволяет нарушить их.
К внутридокументным КС относятся проверки:
- завышение суммы налоговых вычетов (если сумма вычетов по строке 030 больше суммы дохода по строке 020);
- правильность исчисления налога (НДФЛ исчисленный в строке 040 должен быть равен налоговой базе (доход из строки 020 - вычеты из строки 030), умноженной на ставку налога из строки 010. При этом учитывается пункт 6 статьи 52 НК РФ по формуле: строка 060 х 1 руб. х количество строк 100);
- завышение суммы фиксированных авансовых платежей (сумма авансовых платежей по строке 050 больше суммы дохода по строке 040).
Автоматического выполнения междокументных КС можно достичь, если все эти перечисления выполнять своевременно и корректно отражать в программе сведения о датах перечислений. К междокументным КС относятся следующие проверки:
- неполное перечисление налога в бюджет (если разница между суммой удержанного налога по всем ставкам, указанная в строке 070, и суммой возвращенного налоговым агентом налога из строки 090 больше, чем уплачено НДФЛ с начала налогового периода по данным КРСБ НА);
- нарушение срока перечисления удержанной суммы НДФЛ (если дата уплаты по данным КРСБ НА суммы НДФЛ по строке 140 позже срока перечисления налога по строке 120);
- занижение / завышение суммы начисленного дохода (если сумма начисленного дохода, отраженного в строке 020 по соответствующей ставке налога из строки 010 меньше/больше суммы строк «Общая сумма дохода» по той же ставке налога справок 2-НДФЛ с признаком 1 и строк 020 по этой ставке налога Приложений № 2 к декларации по налогу на прибыль, представленных по всем налогоплательщикам налоговым агентом);
- занижение/завышение суммы начисленного дохода в виде дивидендов (если сумма по строке 025 меньше/больше суммы дохода в виде дивидендов (по коду доходов 1010) справок 2-НДФЛ с признаком 1 и дохода в виде дивидендов Приложений № 2 к ДНП, представленных по всем налогоплательщикам налоговым агентом);
- занижение/завышение суммы исчисленного налога (если сумма исчисленного налога по строке 040 по соответствующей ставке налога меньше/больше суммы строк «Сумма налога исчисленная» по этой ставке налога справок 2-НДФЛ с признаком 1 и строк 030 по соответствующей ставке налога Приложений № 2 к ДНП, представленных по всем налогоплательщикам налоговым агентом;
- занижение/завышение суммы налога, не удержанной налоговым агентом (если сумма налога, не удержанная по все ставкам в строке 080 меньше/больше суммы строк «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» справок 2-НДФЛ с признаком 1, и строк 034 Приложений № 2 к ДНП, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом);
- занижение/завышение количества физических лиц, получивших доход, или недостоверность 2-НДФЛ (если строка 060 меньше/больше общего количества справок 2-НДФЛ с признаком 1 и Приложений № 2 к ДНП, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом).
Как заполнить расчет 6-НДФЛ, если зарплата выплачена до окончания месяца?
В письме ФНС России от 24.03.2016 № БС-4-11/5106@ указывается, что в этом случае, как и в других:
- дата фактического получения дохода в соответствии с пунктом 2 статьи 223 НК РФ - это последний день месяца, за который начислена зарплата;
- срок перечисления налога - день выплаты или перечисления зарплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ);
- срок перечисления налога по зарплате - не позднее дня, следующего за днем выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Пример 1
Обратите внимание, что в программах 1С строки отчета 6-НДФЛ заполнятся именно так. Чтобы в ходе камеральной проверки отчета у налоговых инспекторов не возникли вопросы, нужно чтобы в КРСБ НА отразились те же даты и суммы. То есть НДФЛ в размере 58 500 руб. должен быть перечислен 28 или 29 марта 2016 года.После доначисления зарплаты сотруднику возникла необходимость пересчитать отпускные. Но указанные суммы были начислены и выплачены, а НДФЛ уже перечислен. Как правильно отразить пересчет отпускных в программе, что бы в форме 6-НДФЛ не возникло искажений?
Особенность расчета 6-НДФЛ состоит в том, что нужно фиксировать конкретные даты выплаты доходов и перечисления НДФЛ. Это накладывает ограничения на работу с документами в «1С:Зарплате и управлении персоналом 8». До 6-НДФЛ в программе можно было выполнять перерасчет отпуска в одном и том же документе, пока не будет «закрыт» период (месяц). С появлением расчета 6-НДФЛ каждый перерасчет начислений и налога должен регистрироваться отдельным документом.
Пример 2
Для того чтобы обеспечить выплату отпускных в соответствии с законодательством, отпускные рассчитываются по состоянию на 25.03.2016 (рис. 2).
Перерасчитывать средний заработок в исходном документе нельзя: дата выплаты в нем уже зафиксирована и соответствует ранее начисленным доходу и налогу. Во вновь созданном документе на закладке Пересчет прошлого периода сторнируется ранее начисленная сумма -14 334,46 руб., а на закладке Начислено (подробно) начисляется сумма отпускных исходя из нового среднего заработка 17 201,38 руб. На закладке Основной отпуск рассчитывается НДФЛ с учетом уже удержанного ранее налога в сумме 323 руб. и указывается дата выплаты этого доначисления - 05.04.2016.
Так как выплата сумм доначисленных отпускных произведена 05.04.2016, то это отразится в отчете 6-НДФЛ за полугодие 2016 года:
В строке 120 должна быть дата 30.04.2016, но это выходной день, и крайний срок перечисления НДФЛ переносится на ближайший рабочий день 04.05.2016.
В строке 130 указывается доначисленная сумма отпускных (17 201,38 руб. - 14 334,46 руб. = 2 866,92 руб.), а в строке 140 - сумма доперечисленного НДФЛ (373 руб.).
Любой налоговый агент, являющийся налогоплательщиком, обязан сделать исчисления НДФЛ из заработной платы своих сотрудников, и сделать перечисления налоговых сумм в Казну Государства. Результаты полученных данных по налоговым обязательствам представляются в расчете по форме 6-НДФЛ, которая ежеквартально сдается в фискальный орган. Зачастую после расчетов отличается сумма исчисленного и удержанного налога, 6-НДФЛ отображает эти суммы в Разделе 1 в разных строках. Рассмотрим в чем разница этих показателей. В 2018 году действует новая форма отчетного документа, утвержденная Приказом ФНС № ММВ-7-11/18 от 17.01.18г.
Исчисленный налог – это НДФЛ расчеты, которые производятся путем перемножения суммы полученного дохода работников и применяемой ставки налогообложения. Нужно отметить, что размер полученной прибыли при расчете может быть меньше на размер налоговых вычетов (если таковые применяются к определенному сотруднику). Прописывается в поле 040 «сумма исчисленного налога», начисленный доход пишется в поле 020, а налоговые вычеты – поле 030.
Таким образом, ячейка 040 6-НДФЛ рассчитывается по следующему выражению:
Где СН – ставка налогообложения.
Приложений к форме может быть несколько потому, как полученный сотрудниками предприятия доход может облагаться различными ставками НДФЛ. Соответственно расчетов исчисленного и направленного в Казну налогов будет несколько. Каждый расчет нумеруется.
Важно отметить, что форма 6-НДФЛ содержит еще такие строки:
- начисленный доход в виде дивидендов – «025»;
- исчисленный налог с доходов в виде дивидендов – «045».
Поле 045 с ячейками определяется путем перемножения суммы начисленного дохода в виде дивидендов и суммы ставки налогообложения, применяемой к данному виду налогооблагаемого дохода. Отметим, что указанная сумма полученных доходов в этом выражении и сумма исчисленного подоходного налога указывается в том числе, то есть она включается в общий размер дохода, начисленного и в общий размер исчисленного НДФЛ.
Что означает удержанный НДФЛ?
Удержанный НДФЛ – это размер налога, который в обязательном порядке удерживается из заработной платы и иных видов дохода физлиц. Важным моментом считается то, что удержания налога производятся только из фактически полученных сумм дохода. Работодатель обязан при получении выплат сотрудниками сумму налоговых удержаний направить платежным поручением в Казну (ст.226 абз.1 п.4 НК РФ). В 6-НДФЛ поле 070 прописывает сумму удержанных налоговых обязательств в общем размере по всем налоговым ставкам. Размер налога указывается нарастающим итогом с начала отчетного периода (года).
В случае, когда доход наемным работником получен в виде материальной выгоды, либо в натуральной форме, удержание НДФЛ становится невозможным. Но он все-таки должен быть удержан из любых других видов денежных получений. При данном расчете действует правило, согласно статье 226 абз.2 п.4 НК РФ сумма удержаний не может превышать 50% получения дохода в денежном выражении. Сумма удержанного налога в 6-НДФЛ отображается в строке 070 только с тех выплат, которые были произведены на дату составления отчета.
Нюансы заполнения
При заполнении формы нужно знать важный нюанс, сумма исчисленного налога рассчитывается тогда, когда наемный работник получил доход. Например, заработная плата считается выплаченной:
- последнего числа месяца начисления зарплаты;
- последний рабочий день при увольнении либо при расторжении трудового договора до окончания месяца начисления зарплаты;
Если дело касается премий, либо пособий по временной потере трудоспособности, датой выплаты считается дата фактического получения денежных средств. Следовательно, в отчете 6-НДФЛ будут отражены пособия и премии, которые были фактически выплачены работникам на дату составления отчета. То есть, если 6-НДФЛ подается за полугодие, значит, в строку дохода включаются все фактические выплаты пособий и премий, произведенные до 30 июня. А начисленные, но не выплаченные суммы в расчет не включаются (в т.ч. отпускные).
Сумма удержанного налога в 6-НДФЛ - строка 070, которая предназначена для отражения суммы подоходного налога, удержанного с физического лица в отчетном периоде. Разберемся, какие конкретно показатели должна содержать строка 070 6-НДФЛ, а какие там будут лишними.
Об исчисленных и удержанных с физических лиц налогах должны отчитываться все работодатели и иные налоговые агенты. Поэтому каждому предпринимателю надо знать: в расчете 6-НДФЛ строка 070 — как заполнить правильно.
Строка 070 6-НДФЛ: что туда входит
В 6-НДФЛ строка 070 — одна из последних в разделе 1 отчета. Как и остальные графы, она заполняется нарастающим итогом с начала года. Допустим, вам надо подготовить расчет за 2018 год (срок сдачи — не позднее 1 апреля, понедельник). Рассмотрим, как заполняется строка 070 (6-НДФЛ): что туда входит нарастающим итогом? В поле записывают величину денежных средств, удержанную работодателем (налоговым агентом) в течение года (с января по декабрь). Сумма удержанного налога в 6-НДФЛ — строка 070 за 4 квартал 2018 г. — общая сумма удержанного с физического лица подоходного налога в текущем году.
Пример: строка 070 (6-НДФЛ) за 4 квартал 2018 нарастающим итогом. Образец актуален и для годовой отчетности за 2018 год, и для квартальной 2019 года.
Учтите: в общую сумму нельзя включать данные о фиксированных авансовых платежах. Они (при наличии) отражаются отдельно — в графе 050.
Какие бывают ошибки при заполнении поля 070
Нередко строка 070 6-НДФЛ для удержанного налога содержит показатели, которые не должны там быть. Обычно это происходит, если заработная плата начисляется и выплачивается в разные месяцы.
Если работники компании регулярно получают деньги в начале следующего месяца, допустим в 10-х числах, бухгалтер, чтобы не нарушить закон, обязан в расчете указать, что выплатил заработную плату, отпускные и больничные в текущем месяце — в последний его день. Надо ли в таком случае в общую сумму удержанного налога включать данные о тех средствах, которые еще только будут сняты? ФНС России в Письме от 16.05.2016 № БС-4-11/8609 разъяснила, что делать этого не нужно. Ведь НДФЛ разрешено удерживать исключительно из средств физического лица — получателя непосредственно при выплате.
Таким образом, если заработная плата за декабрь 2018 выдается в январе 2019 года, в поле 070 не должны попасть данные о налоге с декабрьской зарплаты. Отразить их следует в другой графе — 040 (сумма исчисленного НДФЛ). На это указала ФНС в Письме от 29.11.2016 № БС-4-11/22677@.
Если все-таки в поле 070 попали сведения о средствах, которые якобы были удержаны с декабрьской зарплаты, компанию могут заподозрить в неуплате НДФЛ. После проверки инспекторы могут наказать за ошибки в отчете и(или) за несоблюдение обязанностей налогового агента, если нарушение действительно имело место. Однако учитывая, что раздел 1 заполняется нарастающим итогом, лишние показатели все равно должны будут появиться в отчете. Но уже в следующем — за первый квартал следующего года.
Как самостоятельно проверить, что поле 070 заполнено правильно
При подготовке отчета надо быть предельно внимательным. Все строки в разделе 1 в ней заполняются нарастающим итогом, то есть туда попадают данные за весь период с начала года. Одним из самых простых способов узнать, не допущена ли ошибка при заполнении графы 070, — заглянуть в аналогичные отчеты за первый, второй и третий кварталы. Цифры должны существенно (в разы) отличаться, если организация работала в обычном режиме.
В ИФНС по полю 070 проверяют корректность заполнения всей формы. В частности, сравнивается разница между данными, указанными в графах 070 и 090 (сумма налога, возвращенная налоговым агентом). Если результат меньше, чем показатели из карточки расчетов с бюджетом, инспекторы могут заподозрить, что компания не перечислила подоходный налог в бюджет в полном объеме.
Заполнить 6-НДФЛ в онлайн-сервисах можно на сайтах разработчиков бухгалтерского ПО: Мое дело , Контур , Небо и других. Некоторые сайты позволяют это делать свободно, но обычно сервисы требуют небольшой платы (до 1000 рублей).
Строки 040 и 070 в отчете 6-НДФЛ часто не совпадают. Это нормально и вполне объяснимо. Каждый бухгалтер должен понимать, из-за чего возникает разница и как ее пояснить, прежде всего, себе, а потом уже директору и при необходимости - проверяющим. Главная причина несовпадений - так называемые переходные операции - те, что возникают на стыке кварталов. Детали - в нашем материале.
Что такое сумма исчисленного и удержанного налога в 6 НДФЛ
Прежде чем разобраться, почему два главных показателя раздела 1 расчета могут быть не равны, рассмотрим, что же они собой представляют.
Сумма исчисленного налога указывается по строке 040 бланка в разрезе применяемых ставок НДФЛ. Для суммы удержаний отведена строка 070. И в ней приводится итоговая сумма удержаний по всем ставкам. Но даже если сложить все строки 040 (при заполнении раздела 1 по нескольким ставкам), итог и строка 070, скорее всего, будут не равны. И это нормально и объяснимо.
Почему сумма исчисленного и удержанного налога в 6 НДФЛ не равны
Исчисленный налог возникает на дату фактического получения дохода. То есть когда выплата начисляется (п. 3 ст. 226 НК). Датой фактического получения сумм считается день выплаты дохода - по общему правилу. В отношении ЗП - это последнее число отработанного месяца (ст. 223 НК).
Момент фактического получения дохода определяет период, в который налог попадает в строку 040 формы 6-НДФЛ. Так, зарплата за сентябрь всегда отражается по строке 040 в расчете за 9 месяцев года. Ведь 30 сентября - это «железная» дата получения дохода в виде сентябрьской зарплаты независимо от того, когда она выдана (даже если досрочно до окончания месяца).
Удерживается налог по общему правилу в день реальных расчетов с физлицом (персоналом) (п. 4 ст. 226 НК). Не всегда эта дата (в частности, по выплате зарплаты) совпадает с датой фактического получения дохода. Так вот когда дни исчисления и удержания налога приходятся на разные кварталы, то строки 040 и 070 будут не равны. А такие переходные операции есть всегда. Зарплата за март выдается в апреле. Значит, в строку 040 исчисленный налог попадает в раздел 1 формы за I квартал. А в строку 070 как удержанный налог только в расчете за полугодие. И так по всем кварталам.
Сумма исчисленного и удержанного налога в 6 НДФЛ: в чем разница
Выше мы поговорили о строках, которые отведены в подоходном расчете для отражения налога - исчисленного и удержанного. Суммы из этих строк, как мы уже объяснили, могут быть не равны. Но если брать какую-то конкретную операцию, то, конечно, сумма исчисленного и удержанного налога по ней в идеале в большинстве случаев совпадают. То есть сколько положено денег удержать из вознаграждения сотруднику, сколько исчислено, столько компания и удерживает.
Внимание! Изменился порядок отчетности по 6-НДФЛ за 2 квартал 2019 года
В зарплатных отчетах за 2 квартал учтите изменения, которые вступили в силу в 2019 году. Эксперты журнала "Зарплата" обобщили все изменения по 6-НДФЛ. Читайте, как инспекторы сравнивают показатели отчетов между собой. Если проверите их сами, избежите уточненок и сможете пояснить любую цифру из отчета. Все главные изменения по зарплате посмотрите в удобной презентации и специальном сервисе.
Есть случаи, когда удержать подоходный нет возможности. Например, если имели место выплаты в натуральной форме (подарки) лицам, которые не работают в компании (бывшим сотрудникам, иным лицам). И соответственно не получают от нее дохода, с которого можно было бы удержать налог. При этом исчислить его все равно нужно. Или сотрудник может даже работать в фирме. Но если до конца года он не получит нужной суммы, с которой компания способна удержать налог, то исчисленная сумма будет явно больше, чем удержанная. Вот из-за таких эксклюзивных ситуаций тоже могут «не идти» строки 040 и 070.
Если по итогам года вылазят неудержанные суммы, они отражаются в целом по организации по строке 080 раздела 1 формы 6-НДФЛ. В течение года отражать по этой строке суммы нужно, если вы точно убеждены, что не сможете до конца года удержать подоходный. Иначе в строке ставится 0.
Должна ли совпадать сумма исчисленного налога и сумма удержанного налога в 6 НДФЛ
Как мы пояснили в других разделах нашей статьи, строки 040 и 070 раздела 1 «подоходного» расчета будут в большинстве случаев не равны. То есть эти строки не должны совпадать. И такого требования или соответствующего контрольного соотношения, спущенного ФНС до налогоплательщиков, нет.
Сумма исчисленного налога в 6-НДФЛ - как его вычислить
Форма 6-НДФЛ заполняется не отдельно по каждому сотруднику, как справка 2-НДФЛ (это, так скажем, персональный документ). Расчет заполняется в целом по организации.
Данные для заполнения берутся из налоговые карточек для расчета НДФЛ, которые ведутся отдельно по каждому сотруднику. И собираются в соответствующий налоговый регистр по всему ООО. Формы регистров утвердите в налоговой учетной политике.
Типового бланка регистра нет, поэтому разработайте бланк самостоятельно. За основу можно взять старый 1-НДФЛ. Либо бланк, который предлагает ваша учетная система (бухгалтерская программа).
Чтобы правильно исчислить обязательный платеж в бюджет, нужно верно определить налоговую ставку, по которой считать сумму. В большинстве случаев в отношении выплат налоговым резидентам РФ это тариф 13% (ст. 224 НК).
Если доходы (кроме дивидендов) облагаются по ставке 13%, налоговую базу рассчитывайте ежемесячно строго нарастающим итогом с начала года по формуле:
Уже из регистров собственно видно, почему сумма исчисленного налога и сумма удержанного налога не равны друг другу.
Если «подоходные» регистры не вести, компанию могут оштрафовать за грубое нарушение правил учета. Это штраф по статье 120 НК в размере минимум 10 000руб. Если отсутствующие регистры затребовали при проверке, согласно статье 126 НК за каждый документ, сданный с опозданием, выпишут 200 руб. штрафа.
Помимо налоговой санкции по заявлению ИФНС суд может оштрафовать должностное лицо компании - НДФЛ-агента (например, руководителя или главбуха). Цена вопроса - 300-500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП).
6-НДФЛ - строка 070 отчета предназначена для отражения удержанного из доходов физических лиц подоходного налога. Как формируется показатель в строке 070 6-НДФЛ и от чего он зависит, вы узнаете из нашей статьи. Так же рассмотрим, когда сумма по строке 070 равна, а когда не равна строке 040, и как строка 070 связана со стр.080 формы 6-НДФЛ.
Есть вопросы или сомнения по заполнению отчета 6-НДФЛ: как отражать те или иные начисления, выплаты, за какой период, должны быть включены в отчет на конкретную дату и прочие? Переходите на наш форум и задавайте их! Например, по можно уточнить моменты по заполнению 6-НДФЛ за полугодие.
Нюанс 1: округление налога для записи в строке 070
Строка 070 заполняется в полных рублях и не содержит ячеек для записи получившихся при расчете налога копеек (как это предусмотрено для строк , 025, 030, ). Данное обстоятельство объясняется требованиями п. 6 ст. 52 НК РФ, предписывающего округлять НДФЛ при расчете до полных рублей с соблюдением правила: отбрасывать копейки можно только в 1 случае: если их значение меньше 50.
С ориентиром на это правило рассчитывается величина удерживаемого при выплате дохода налога, попадающего в строки 140 раздела 2. Т. е. там он уже будет показан в полных рублях. Соответственно, при суммировании таких цифр итог получится тоже в полных рублях.
Подробнее о процедуре начисления НДФЛ читайте в статьях:
- «Расчет НДФЛ (подоходного налога): порядок и формула» ;
- «Начислен НДФЛ (бухгалтерская проводка)» .
Нюанс 2: когда сумма НДФЛ по строке 070 равна налогу по строке 040
Данные, отражаемые в строке 070 6-НДФЛ и строке 040 (НДФЛ рассчитанный), совпадают крайне редко, поскольку основную часть выплат составляет зарплата, а она начисляется последним днем месяца (в т. ч. месяца, завершающего отчетный период), а выплачивается обычно в следующем месяце (который для месяца начисления, завершившего отчетный период, попадет уже в следующий квартал).
К примеру, отчет 6-НДФЛ за 9 месяцев в строке 040 содержит данные о зарплате, начисленной за сентябрь. В строку же 070 рассчитанный с нее налог войдет только в момент выплаты зарплаты. Для сентябрьского заработка это событие произойдет уже в следующем месяце — октябре. Для 6-НДФЛ это уже другой отчетный период.
Суммы налога, отраженные по строкам 070 и , могут совпасть, если, например:
- заработок регулярно выдается работникам в последний день месяца, за который он начислен, при этом происходит совпадение дат начисления и выплаты дохода / исчисления, удержания и уплаты НДФЛ;
- в отчетном периоде выплачивались только доходы, начисляемые в момент выплаты, и ситуаций, вынуждающих к переносу дат на другой отчетный период, не возникло.
Нюанс 3: взаимосвязь строк 070 и 080 отчета 6-НДФЛ
Если в течение года налоговому агенту не удалось удержать начисленный НДФЛ из выплаченных физлицу доходов, то для такого налога вместо строки 070 в отчете 6-НДФЛ будет задействована строка 080 , предназначенная для отражения не удержанного налоговым агентом НДФЛ.
Неспособность налогового агента удержать НДФЛ из доходов физических лиц может возникнуть, например, в следующих случаях:
- Работник получил от фирмы доход в натуральной форме, а затем уволился. При этом увольнительной суммы оказалось недостаточно для удержания НДФЛ от стоимости натурального дохода.
- Бывшим работникам — пенсионерам выданы подарки к юбилею (стоимостью, превышающей 4 000 руб.). При этом иные денежные доходы не выплачивались.
- Сотрудник компании получил беспроцентный заем, но находится в длительном отпуске без сохранения зарплаты. При этом он ежемесячно получает доход от экономии на процентах (материальную выгоду), удержать с которой НДФЛ работодатель не в силах ввиду отсутствия выплачиваемых работнику доходов.
Разъяснения налоговиков по заполнению строк 070 и 080 смотрите в публикациях:
- «Годовой 6-НДФЛ не сойдется со справками 2-НДФЛ по сумме удержанного налога» ;
- «Новые пояснения ФНС к строке 080 формы 6-НДФЛ» .
Итоги
Строка 070 в отчете 6-НДФЛ находится в разделе 1 и используется для отражения общей суммы удержанного за отчетный период НДФЛ. Рассчитывают эту сумму путем суммирования значений, попавших за весь отчетный период в строки 140 раздела 2, с корректировкой ее для ситуаций, возникающих на границе периодов (когда выплата дохода и удержание налога попадают в 1 период, а срок уплаты НДФЛ - в другой). Если в течение года удержать НДФЛ из выплаченного физлицу дохода не удалось, то сумма налога, относящаяся к такому доходу, вместо строки 070 попадет в