Все затраты, связанные с основными средствами, которые организация несет после того, как вводит их в эксплуатацию, можно условно разделить на две категории. В первом случае увеличивается первоначальная стоимость объекта основных средств – речь идет о достройке, дооборудовании, реконструкции, техническом перевооружении, а во втором нет – это ремонт.

Ни в ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ни в других бухгалтерских документах не раскрываются модернизация, реконструкция, достройка или дооборудование. Однако в Налоговом кодексе приведены определения таких затрат. К достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения основных средств, повышенными нагрузками или другими новыми качествами (п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ). К реконструкции относится переустройство существующих объектов, связанное с совершенствованием производства. Цель реконструкции – увеличить производственные мощности, улучшить качество и изменить номенклатуру продукции.

То есть если в результате работ изменяются начальные характеристики или появляются новые, то можно говорить о затратах первой группы. Они увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств (п. 14 ПБУ 6/01). При этом в пункте 42 Методических указаний сказано, что эти расходы нужно учитывать на счете учета вложений во внеоборотные активы (Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина от 13 ноября 2003 г. № 91н).

Когда работы закончены, суммы, накопленные на счете учета вложений во внеоборотные активы, списывают в дебет счета 01 «Основные средства». Впрочем, их можно учесть отдельно на счетах учета основных средств. В этом случае должна быть открыта отдельная инвентарная карточка на размер произведенных затрат.

Отличие ремонта от модернизации и реконструкции

Почему важно различать эти два понятия? Дело в том, что они по-разному признаются для целей налогообложения. Расходы на реконструкцию или модернизацию предприятие должно включить в первоначальную стоимость объекта основных средств (ст. 257 Налогового кодекса РФ). То есть списываться такие суммы будут через амортизацию, а этот процесс растягивается на годы. В то же время затраты на ремонт (в том числе капитальный) уменьшают базу по налогу на прибыль уже в текущем отчетном периоде (п. 1 ст. 260 Налогового кодекса РФ). Таким образом, обычно организациям ремонт выгоднее, чем реконструкция.

Чиновники подходят к этой проблеме так. Продемонстрируем на примере компьютера. В письме от 1 декабря 2004 г. № 03-03-01-04/1/166 минфиновцы высказали свою точку зрения на то, что считать модернизацией, а что ремонтом компьютера. По словам чиновников финансового ведомства компьютер, в котором заменили устаревшие детали на более новые, считается модернизированным. А ремонт – это когда меняют элемент, совсем вышедший из строя. Другими словами, определяющим при разграничении понятий «ремонт» и «модернизация» является не изменение эксплуатационных характеристик машины, а тот факт, может ли компьютер работать без такой замены.

ПРИМЕР Организация заменила процессор в компьютере, установленном в бухгалтерии. После замены процессора выросла производительность компьютера. При этом компьютер мог работать и со старым процессором – тот из строя не вышел, его просто заменили на более совершенный. Следовательно, речь идет о модернизации. Эти суммы увеличивают первоначальную стоимость ЭВМ.

А вот замена сгоревшего монитора будет считаться ремонтом компьютера. Поскольку без такой замены выполнять свои функции он не может. Значит, средства, истраченные на покупку нового монитора, бухгалтер может целиком списать на расходы в том месяце, когда такая замена случилась.

Надо сказать, что налоговики нередко квалифицируют ремонт как реконструкцию. Подобное дело рассматривал ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 11 января 2006 г. № А43-7220/2005-30-310. В ходе проверки налоговики установили, что организация неправомерно учла в расходах затраты, связанные с ремонтно-строительными работами в здании. Проверяющие посчитали, что в данном случае фактически была проведена его реконструкция, в связи с чем спорные затраты не могли быть включены в расходы единовременно, а подлежали отнесению на увеличение первоначальной стоимости основных средств. На этом основании налоговым органом доначислен налогоплательщику налог на прибыль в связи с занижением налогооблагаемой прибыли спорного налогового периода на сумму завышения затрат.

Налоговики потребовали уплатить недоимку, пени и штраф.

Суд чиновников не поддержал. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 253 Налогового кодекса РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии.

В соответствии с пунктом 1 статьи 260 Налогового кодекса РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Какихлибо ограничений по включению в состав налоговой базы расходов на ремонт основных средств в зависимости от вида имущества, причин повлекших ремонт, изменения функционального назначения помещений данная правовая норма не содержит.

Согласно пункту 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям, понятия которых приведены в данной статье.

Расходы на осуществление таких работ изменяют (увеличивают) первоначальную стоимость основных средств и уменьшают налогооблагаемую прибыль в составе сумм начисленной амортизации.

Таким образом, из приведенных норм права следует, что отнесению на расходы подлежат только затраты на ремонтные работы. Затраты на реконструкцию учитываются в стоимости основных средств и списываются на расходы через амортизацию.

Как свидетельствуют материалы дела, налогоплательщик отнес на расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, затраты по ремонту основного средства – здания, необходимого для осуществления деятельности налогоплательщика (сдача в аренду помещений).

Суд на основе всестороннего, полного и объективного исследования представленных в дело доказательств и оценки их в совокупности установил, что строительно-монтажные работы, проведенные налогоплательщиком, являются ремонтными работами.

Установленные судом обстоятельства материалам дела не противоречат.

Следовательно, понесенные налогоплательщиком расходы на ремонт основного средства, являющиеся обоснованными и документально подтвержденными, правомерно отнесены к затратам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль.

Модернизация списанных основных средств

Нередко встречаются ситуации, когда модернизировать приходится уже списанное основное средство. Скажем, вы сделали апгрейд компьютера, который был полностью самортизирован. Или улучшили «малоценное» основное средство, которое не является амортизируемым имуществом, и стоимость которого списывается в расходы сразу.

Возникает вопрос, что делать, если обновляют списанное основное средство первоначальной стоимостью не более 10 тыс. рублей? Ведь может случиться так, что по окончании модернизации его стоимость превысит указанную величину. Возникает вопрос: должны ли мы включить его в состав основных средств по восстановительной стоимости и начислять амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете?

Начнем с налогового учета. Здесь все просто. Для целей налогообложения все имущество, которое служит больше года, делится на амортизируемое и неамортизируемое. Понятие «основное средство» в Налоговом кодексе отсутствует. Но оно корреспондирует с термином «амортизируемое имущество», стоимость которого погашают путем начисления амортизации в течение срока полезного использования.

Объекты стоимостью не более 10 тыс. рублей к амортизируемому имуществу не относятся (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ). Их стоимость включают в состав материальных расходов полностью в момент ввода в эксплуатацию.

Вот и получается, что при улучшении уже списанного на расходы имущества модернизации амортизируемого имущества не происходит, поскольку самого такого имущества не было изначально. Следовательно, расходы на модернизацию можно списать единовременно как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

С бухгалтерским учетом дело обстоит не так просто. Дело в том, что списанное имущество, стоимость которого не превышает 20 тыс. рублей, не перестает оставаться основным средством. В бухучете в отличие от налогового сначала определяют, соответствует ли приобретенное имущество критериям основного средства (они приведены в пункте 4 ПБУ 6/01) или нет. А уже потом решается вопрос с начислением амортизации. Таким образом, имущество, отвечающее требованиям ПБУ 6/01, является основным средством независимо от его стоимости. Более того, списав его стоимость с баланса, бухгалтер обязан обеспечивать сохранность и осуществлять контроль списанных основных средств. Для этого на такое основное средство заводят инвентарные карточки, назначают ответственных лиц и т.п. То есть фактически списанные основные средства числятся по нулевой стоимости.

И вот тут возникает вопрос: нужно ли затраты на модернизацию списанного основного средства включать в его первоначальную стоимость, пусть и нулевую?

С одной стороны, так как основное средство списано, и восстанавливать его стоимость в бухгалтерском учете нет необходимости. Ведь иначе придется увеличивать налоговую базу при расчете налога на имущество. Да и в этом случае не избежать разниц между налоговым и бухгалтерским учетом.

Но, с другой стороны, после модернизации имеющегося у нас на балансе основного средства нужно увеличить его стоимость. Понятно, что в этом случае не нужно восстанавливать уже списанную стоимость основного средства. Новая стоимость после модернизации будет состоять из произведенных затрат на улучшение данного объекта. На основании акта приемки-сдачи основного средства после модернизации устанавливается срок полезного использования и с этого момента начисляется амортизация.

Амортизация реконструированных или модернизированных основных средств

Итак, затраты на реконструкцию и модернизацию увеличивают первоначальную стоимость основного средства (п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Что касается бухгалтерского учета, то в соответствии с пунктом 27 ПБУ 6/01 затраты на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость, в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

Итак, теперь давайте разберемся, как начислять амортизацию по объектам основных средств, которые подверглись модернизации. Тут возможно несколько вариантов.

Вариант 1. В этом случае к первоначальной стоимости объекта основных средств прибавляют стоимость работ по модернизации (или реконструкции). А результат делят на общий срок полезного использования имущества. Такой вариант предлагают чиновники из ФНС (см. письмо от 14 марта 2005 г. № 02-1-07/23). Между тем получается, что фирма будет вынуждена списывать обновленное основное средство гораздо дольше, чем предполагала, когда принимала его к учету – в течение срока службы. Да и возникнут разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.

Вариант 2. Однако с подходом налоговиков к этому вопросу можно поспорить. Дело в том, что Налоговый кодекс РФ не предлагает формулы для расчета амортизации в случае реконструкции или модернизации (ту, что в пункте 4 статьи 259, применяют, когда приходуют новый объект). На основании же пункта 7 статьи 3 Кодекса все неясности и противоречия законодательства толкуются в пользу налогоплательщика. Поэтому, на наш взгляд, фирма может воспользоваться тем алгоритмом расчета, который применяется в бухучете. А именно: сумма ежемесячной амортизации получается в результате деления остаточной стоимость объекта с учетом стоимости работ по модернизации (или реконструкции) на оставшийся срок полезного использования основного средства.

Приведем пример, на котором рассмотрим оба варианта расчета амортизации.

ПРИМЕР Организация модернизировала объект основных средств. Его первоначальная стоимость

равна 3 024 000 руб., а срок полезного использования – 72 месяца. Сумма ежемесячной амортизации составляла 42 000 руб. (3 024 000 руб. : 72 мес.). До модернизации объект эксплуатировали 12 месяцев. Следовательно, за это время была начислена амортизация, равная 504 000 руб. (42 000 руб. ? 12 мес.).

Услуги подрядчика, проводившего модернизацию, обошлись организации в 600 000 руб. без НДС. Модернизация проводилась в течение 14 месяцев, и амортизация в это время не начислялась.

Вариант 1. После модернизации ежемесячная сумма амортизации станет равна 50 000 руб. ((3 000 000 руб. + 600 000 руб.) : 72 мес.). Остаточная стоимость объекта с учетом ремонта – 3 096 000 руб. (3 000 000 – 504 000 + 600 000).

Теперь для того чтобы полностью списать стоимость основного средства, нужно начислять аморти

зацию еще 62 полных месяца (3 096 000: 50 000). В то же время до окончания первоначального срока использования остается только 60 мес.(72 – 12). Получается, что организации придется амортизировать основное средство лишние 2 месяца (62-60).

Вариант 2. Амортизация начисляется в течение оставшегося срока полезного использования – 60 мес. Ежемесячная сумма амортизации будет равна 51 600 руб. ((3 000 000 руб. – 504 000 руб. +

600 000 руб.) : 60 мес.)

Еще один вопрос, на котором хотелось бы заострить внимание. Речь идет о том, нужно ли приостанавливать начисление амортизации по реконструируемому объекту основных средств. Тут все зависит от того, в течение какого срока планируется проводить работы по улучшению имущества. Если изначально на модернизацию отводится не более 12 месяцев, то амортизацию прерывать не нужно. Но если работы затянулись, то начисленные суммы надо исключить из расходов. При этом неважно, использовался все это время объект или нет.

Основное средство, которое находится на реконструкции или модернизации больше 12 месяцев, следует исключить из состава амортизируемого имущества. И это уже не право, а обязанность организации. Так прописано в пункте 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

Тут есть опасность, что работы по реконструкции (модернизации) могут затянуться. То есть, скажем, изначально организация, которая продолжала начислять амортизацию, предполагает, что уложится в отведенный срок. Однако по разным причинам может в него не уложиться. В этом случае начисление амортизации незаконно. И налоговую базу придется пересчитать.

Чтобы такого не произошло, нужно разбить работы по реконструкции на этапы, каждый из которых не превышает 12 месяцев. При этом нужно предусмотреть между этапами временные промежутки. Например, сначала проводится реконструкция первого этажа здания, а через какое-то время наступает черед второго. Конечно, на деле работы прерывать необязательно, это показывают только на бумаге. Скажем, в проектно-сметной документации, актах выполненных работ и приказах руководителя фирмы.

В результате обследования существующих тепловых завес на воротах цеха № 3 было выявлено следующее: тепловые завесы за время эксплуатации с 1991 года пришли в негодность (износ трубопроводов, вышел срок службы калориферов). Для создания теплового барьера между помещениями и открытым пространством необходимо установить новые тепловые завесы, что создаст при их работе дополнительную экономию энергии и необходимый температурный режим в цехе. Будет ли это модернизацией (реконструкцией) или это текущий (капитальный) ремонт?

для того чтобы правильно отразить указанную операцию в учете, необходимо определить к какому виду восстановления она относится. Если после замены запчасти в основном средстве поменялись технические характеристики, назначение, либо повысилась функциональность ремонтируемого основного средства, то такой ремонт можно признать его реконструкцией или модернизацией, после чего установленные запчасти необходимо включить в стоимость основного средства и амортизировать, для целей налогового и бухгалтерского учета. В случае, если ничего из вышеперечисленного не поменялось, то замену запчасти более правильным будет признать текущим ремонтом и списать на расходы, независимо от ее стоимости.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

Рекомендация: Как провести и отразить в бухучете ремонт основных средств

При эксплуатации основные средства морально и физически изнашиваются. Восстановить их можно путем проведения:*

• ремонта;
• реконструкции;
• модернизации.

Ремонт основных средств может быть выполнен:

• хозспособом (т. е. собственными силами организации);
• подрядным способом (т. е. с привлечением сторонних организаций (предпринимателей, граждан)).

Отличие ремонта от реконструкции и модернизации

Поскольку в бухучете и при налогообложении операции по восстановлению основного средства отражаются по-разному, важно правильно их классифицировать. Сделать это можно исходя из цели проведения восстановительных работ.*

Основной целью модернизации является изменение технологического и служебного назначения основного средства (абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ). А реконструкция приводит к улучшению качества продукции (работ, услуг), изменению ее номенклатуры, а также к увеличению производственных мощностей (абз. 3 п. 2 ст. 257 НК РФ). В отличие от модернизации и реконструкции, основной целью ремонтных работ является устранение неисправностей, при наличии которых невозможно эксплуатировать основное средство. При этом стоимость проведения работ для разграничения указанных понятий значения не имеет (письмо Минфина России от 24 марта 2010 г. № 03-03-06/4/29).*

В зависимости от периодичности и сложности ремонт бывает текущим и капитальным. Как правило, под текущим ремонтом понимается техническое обслуживание основных средств для поддержания их в рабочем состоянии. Капитальный ремонт предполагает замену основных элементов (деталей, конструкций и т. п.). Организация самостоятельно определяет, какие ремонтные работы относятся к текущим, а какие к капитальным (письмо Минфина России от 14 января 2004 г. № 16-00-14/10).

Чтобы определить, к ремонту или реконструкции (модернизации) относятся восстановительные работы по зданиям, сооружениям и прочему недвижимому имуществу, можно руководствоваться следующими документами:

• Положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000 , утвержденное постановлением Госстроя СССР от 29 декабря 1973 г. № 279 ;
• Ведомственные строительные нормативы (ВСН) № 58-88 (Р) , утвержденные приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23 ноября 1988 г. № 312 ;

Об этом сказано в письмах Минфина России от 25 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/87 и от 23 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/794 .

Ситуация: можно ли отнести восстановительные работы к ремонтным, если в результате них характеристики основного средства улучшились. До восстановительных работ основное средство было неисправно*

Ответ на этот вопрос зависит от характера улучшений.

Одним из основных условий отнесения восстановительных работ к ремонтным является неисправность основного средства. Однако если характеристики основного средства улучшились, то восстановительные работы могут быть признаны реконструкцией или модернизацией. В этом случае при разграничении реконструкции (модернизации) и ремонта необходимо определить, не привело ли улучшение характеристик основного средства:*

• к изменению назначения и загруженности основного средства. Например, до восстановительных работ помещение использовалось как складское, а после как офисное. В этом случае восстановительные работы при налоговой проверке могут быть признаны модернизацией (абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ);
• к повышению технико-экономических показателей основного средства. Например, после восстановительных работ повысилась производительность труда, снизилась материалоемкость и себестоимость продукции. В этом случае восстановительные работы признаются реконструкцией (абз. 3 п. 2 ст. 257 НК РФ , абз. 12 письма Минфина СССР от 29 мая 1984 г. № 80);
• к увеличению количества изготавливаемой продукции, улучшению качества и изменению номенклатуры продукции. Например, при восстановительных работах были снесены перегородки, и в связи с этим увеличилась площадь помещения. Или же благодаря замене поломанного двигателя на новый с лучшими характеристиками на оборудовании стали производить не 100 деталей в день, а 150. В этих случаях восстановительные работы при налоговой проверке могут быть признаны реконструкцией (абз. 3 п. 2 ст. 257 НК РФ).

Цель ремонтных работ – поддержание объекта основных средств в рабочем состоянии. Если назначение, загруженность и технико-экономические показатели основного средства, а также качество и номенклатура продукции (работ, услуг) не изменились, то такие работы признаются ремонтными. В противном случае затраты на восстановительные работы не будут соответствовать критериям расходов на ремонт.*

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 22 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/289 , от 29 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/830 , от 9 октября 2006 г. № 03-03-04/4/156 и от 27 мая 2005 г. № 03-03-01-04/4/67 .

Разделяют данную позицию и суды. Так, если работы привели к изменениям технико-экономических показателей объекта и его назначения, то их нельзя считать ремонтными (см., например, определение ВАС РФ от 3 марта 2011 г. № ВАС-173/11). В то же время замена неисправных частей объекта основных средств на более мощные (совершенные), по мнению судей, не является модернизацией. Если в результате такой замены технологическое или производственное назначение объекта не изменилось, то, несмотря на улучшение его эксплуатационных характеристик, затраты на замену неисправных узлов (агрегатов) следует квалифицировать как расходы на ремонт основного средства (см., например, постановления ФАС Центрального округа от 9 февраля 2010 г. № А14-14803/2008/500/24 , Северо-Западного округа от 21 августа 2007 г. № А56-20587/2006 , Московского округа от 14 августа 2006 г. № КА-А40/7489-06 , Уральского округа от 7 июня 2006 г. № Ф09-4680/06-С7).

Документальное оформление

Необходимость проведения ремонтных работ подтвердите документально (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Таким документом может быть акт о выявленных неисправностях (дефектах) основного средства (дефектная ведомость).* Для некоторых отраслей предусмотрены унифицированные формы таких документов. Например, для оформления выявленных дефектов подъемно-транспортного оборудования морских торговых портов используется дефектная ведомость , утвержденная постановлением Минтранса России от 9 января 2004 г. № 2 . Дефекты основных элементов трубопроводов тепловых электростанций отражаются в ведомости дефектов трубопроводов (утверждена постановлением Госгортехнадзора России от 18 июня 2003 г. № 94).

Если унифицированной формы документа, подтверждающего обнаруженные дефекты, не установлено, используйте самостоятельно разработанный бланк, например, акт о выявленных неисправностях (дефектах) объекта основных средств . Главное, чтобы собственный бланк содержал все обязательные реквизиты, перечисленные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. В акте необходимо указать неисправности основного средства и предложения по их устранению.

Количество экземпляров акта о выявленных неисправностях (дефектах) основного средства (дефектной ведомости) будет зависеть от того, кому принадлежит имущество и кто будет делать ремонт. Если компания решила своими силами отремонтировать основные средства, достаточно одного экземпляра. Если работы будет выполнять сторонняя организация, акт (дефектную ведомость) лучше заполнить в нескольких экземплярах по числу участвующих в ремонте компаний. В этом случае документы должны подписать представители всех задействованных сторон.

Если ремонтируется новое оборудование, неисправность которого была выявлена при его монтаже (т. е. до принятия на учет в качестве основного средства), используется акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16).

При передаче основного средства в ремонт в специальное подразделение организации (например, ремонтную службу) следует составить накладную на внутреннее перемещение по форме № ОС-2 . Если при ремонте местонахождение основного средства не меняется, накладную составлять не нужно. Такой порядок следует из указаний , утвержденных .

Если организация выполняет ремонтные работы не собственными силами, с исполнителями должен быть заключен договор подряда (ст. 702 ГК РФ).

Главбух советует: если основное средство передается подрядчику для длительного ремонта, оформите акт о приеме-передаче объекта основных средств в ремонт . В случае утраты (порчи) основного средства подписанный акт позволит организации потребовать у подрядчика возмещения причиненных убытков (ст. и ГК РФ). При отсутствии такого акта доказать передачу основного средства подрядчику будет затруднительно.

По окончании ремонтных работ составляется акт о приеме-сдаче отремонтированных основных средств по форме № ОС-3 . Его заполняют независимо от того, хозяйственным или подрядным способом выполнен ремонт. Только в первом случае организация оформляет бланк в одном экземпляре, а во втором – в двух (для себя и для подрядчиков). Акт подписывается:

• приемочной комиссией, созданной в организации;
• сотрудником, ответственным за ремонт основного средства (или представителем подрядчика);
• сотрудником, ответственным за сохранность основного средства после ремонта.

После этого акт утверждается руководителем организации и передается бухгалтеру. При получении акта сведения о проведенном ремонте отразите в инвентарной карточке учета основного средства по форме № ОС-6 (ОС-6а) или в инвентарной книге по форме № ОС-6б (предназначена для малых предприятий). Об этом сказано в указаниях , утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7 .

Если подрядчик проводил ремонтные работы здания (сооружения или помещения), которые признаются строительно-монтажными, то дополнительно к акту по форме № ОС-3 должны быть подписаны акт приемки по форме № КС-2 и справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3 , утвержденные постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100 .

Ситуация: нужно ли составлять акт по форме № ОС-3 при замене запчастей в основном средстве

Нет, не нужно, если местонахождение основного средства при ремонте не меняется.

Объясняется это тем, что составление акта по форме № ОС-3 обязательно при приеме-сдаче основного средства от заказчика к исполнителю (указания по заполнению формы № ОС-3 , утвержденные постановлением Госкомстата России от 21 января 2001 г. № 7). Например, если основное средство было передано для ремонта подрядчику или в ремонтную службу организации.

Если же при ремонте местонахождение объекта не меняется (т. е. он не был передан подрядчику или в ремонтную службу), то приемки-передачи основного средства не происходит. Однако в данном случае замену детали необходимо документально подтвердить (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Для этого можно составить акт о замене запчастей в объекте основных средств . Типового бланка такого документа не предусмотрено, поэтому его можно составить в произвольной форме.

Главбух советует: чтобы упростить документооборот, акты о замене запчастей в основных средствах можно составлять в конце месяца по каждому исполнителю работ.

Ситуация: нужно ли в акте по форме № ОС-3 указывать стоимость материалов, использованных подрядчиком для ремонта основного средства. Организация передала подрядчику запчасти на осуществление ремонта

Бухучет

Организация обязана вести учет основных средств по степени их использования:

• в эксплуатации;
• в запасе (резерве);
• в ремонте и т. д.

Учет основных средств по степени использования можно вести с отражением или без отражения на счете 01 . Так, при долгосрочном ремонте целесообразно учитывать основные средства на отдельном субсчете «Основные средства в ремонте». Такой подход согласуется с пунктом 20 .

Дебет 01 субсчет «Основные средства в ремонте» Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
– передано в ремонт основное средство.

По окончании ремонтных работ сделайте проводку:

Дебет 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кредит 01 субсчет «Основные средства в ремонте»
– принято из ремонта основное средство.

Передачу основного средства в краткосрочный ремонт на счетах бухучета можно не отражать.* Вместо этого инвентарные карточки по таким основным средствам рекомендуется переставить в отдельную группу «Основные средства в ремонте». При поступлении основного средства из ремонта инвентарная карточка возвращается на прежнее место. Об этом сказано в пункте 68 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н .

Затраты на ремонт основных средств относятся к текущим расходам организации (абз. 2 п. 67 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н , п. 13 ПБУ 10/99).* За исключением затрат на ремонт основных средств, первоначальная стоимость которых не сформирована (т. е. которые не учтены на счете 01 ()). В этом случае расходы на ремонт включите в первоначальную стоимость таких основных средств (п. 8 ПБУ 6/01).

Если основное средство сломалось по вине сотрудника, расходы на ремонт можно удержать из его зарплаты.

Отражение в бухучете расходов на ремонт основных средств зависит от того, каким способом – подрядным или хозяйственным – они выполнены.

Расходы на проведение ремонта собственными силами состоят:

• из стоимости запасных частей и расходных материалов. Приобретенные для ремонта запчасти и материалы учтите в составе МПЗ ;
• из зарплаты сотрудников, выполнивших ремонт;
• из страховых взносов, начисленных с зарплаты сотрудников и т. д.

Если в организации создана ремонтная служба, то расходы на проведение этих работ отразите проводкой:

Дебет 23 Кредит 10 (16, 69, 70...)
– отражены расходы на ремонт основного средства.

После того как основное средство будет полностью отремонтировано (т. е. будет подписан акт по форме № ОС-3), расходы, учтенные на счете 23, спишите на счета учета затрат в зависимости от того, для каких целей используется основное средство. Как правило, это счета, на которых отражается амортизация по отремонтированному основному средству:

Дебет 20 (25, 26, 29, 44...) Кредит 23
– списаны затраты на ремонт основного средства.

Если ремонтной службы в организации нет, то расходы на ремонт основного средства предварительно на счете 23 не учитывайте. По мере их возникновения делайте сразу же проводку:

Дебет 20 (25, 26, 29, 44...) Кредит 10 (16, 69, 70...)
– учтены затраты на ремонт основного средства.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счет 23).

Если организация выполняет ремонт основных средств с привлечением подрядчика, то расходы на выплату ему вознаграждения отразите проводкой:

Дебет 20 (25, 26, 29, 44...) Кредит 60
– учтены затраты на ремонт основного средства, выполненный подрядным способом.

Такой порядок следует из пунктов , , , ПБУ 10/99.

Пример отражения в бухучете расходов на ремонт основных средств, выполненный хозспособом. Ремонтная служба в организации не создана

ООО «Торговая фирма "Гермес"» провело собственными силами текущий ремонт холодильной камеры. Ремонтная служба в организации не создана. Резерв на ремонт основных средств организация не создает. Организация применяет метод начисления и платит налог на прибыль поквартально.

Перед проведением ремонта был составлен акт о выявленных неисправностях (дефектах) холодильной камеры. Согласно акту из строя вышел компрессор. Поскольку компрессор восстановлению не подлежит, его решили заменить.

Для этого в январе организация приобрела компрессор на сумму 3540 руб. (в т. ч. НДС – 540 руб.) и передала его для выполнения ремонтных работ. Бухучет стоимости материалов организация ведет без применения счетов 15 и 16. В январе холодильная камера была отремонтирована. Бухгалтеру был передан акт о замене компрессора .

Расходы на оплату труда (зарплата и страховые взносы с нее) сотрудников, выполнивших ремонт, составили 2000 руб.

Бухгалтер «Гермеса» сделал следующие проводки:

Дебет 10-5 Кредит 60
– 3000 руб. (3540 руб. – 540 руб.) – приобретен компрессор;

Дебет 19 Кредит 60
– 540 руб. – учтен НДС со стоимости компрессора;

– 540 руб. – принят НДС к вычету;

Дебет 60 Кредит 51
– 3540 руб. – перечислены денежные средства за компрессор;

Дебет 44 Кредит 10-5
– 3000 руб. – списан компрессор, установленный при ремонте холодильной камеры;

Дебет 44 Кредит 70 (69)
– 2000 руб. – учтены расходы на оплату труда сотрудников, отремонтировавших холодильную камеру.

Пример отражения в бухучете расходов на ремонт основных средств, выполненный подрядным способом

ООО «Торговая фирма "Гермес"» провело ремонт холодильной камеры с помощью подрядной организации ЗАО «Альфа». Стоимость работ составила 8260 руб. (в т. ч. НДС – 1260 руб.) Резерв на ремонт основных средств организация не создает. Организация применяет метод начисления и платит налог на прибыль поквартально.

В апреле при получении акта по форме № ОС-3 бухгалтер «Гермеса» сделал следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 60
– 7000 руб. (8260 руб. – 1260 руб.) – учтены затраты на ремонт холодильной камеры;

Дебет 19 Кредит 60
– 1260 руб. – учтен НДС со стоимости ремонтных работ;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 1260 руб. – принят НДС к вычету;

Дебет 60 Кредит 51
– 8260 руб. – перечислены «Альфе» денежные средства за ремонт холодильной камеры.

Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

Техническое обслуживание и ремонт оборудования

Обеспечение надежности энергооборудования при эксплуатации

В разделе содержится информация о мерах повышения надежности энергооборудования при его эксплуатации. Рассматриваются виды ремонта, модернизация и реконструкция. Приводится условие рациональности технического перевооружения оборудования. А также системы, обеспечивающие безопасное управление станции и оборудования.

Для надежной работы теплоэнергетического оборудования необходимы:

1. совершенная конструкция

2. высокое качество изготовления,

3. хорошо организованная эксплуатация,

4. высококачественное техническое обслуживание и ремонты, при выполнении которых проводятся диагностика в строго определенные периоды времени и плановое восстановление или замена изношенных и поврежденных деталей и узлов. При необходимости должны выполняться и неплановые ремонты. В совокупности все мероприятия по поддержанию оборудования в работоспособном состоянии определяют стратегию его технической эксплуатации. При правильном выборе стратегии котлы, турбины, другое оборудование позволяют бесперебойно и экономично вырабатывать электрическую и тепловую энергию и обеспечивать надежное энергоснабжение потребителей.

Техническое обслуживание и ремонты регламентируются нормативно-технической документацией (НТД), которая устанавливает:

1. организационную структуру технического обслуживания и ремонта,

2. источники финансирования,

3. порядок планирования, виды,

4. объемы и сроки ремонтов,

5. организацию вывода оборудования в ремонт и приемки его после ремонта.

Согласно НТД, ответственность за состояние оборудования ТЭС и АЭС несут энергопредприятия, на которых оно установлено, т. е. его владельцы. В обязанности энергопредприятий входят:

– обеспечение проведения всех необходимых видов диагностики и контроля технического состояния оборудования;

– определение объемов и планирование технического обслуживания, капитальных, средних и текущих ремонтов;

– обеспечение ремонтов финансированием, проектно-сметной документацией, материалами и трудовыми ресурсами;

– проведение совместно с соисполнителями (подрядными организациями) технической подготовки ремонта, организации и производства ремонтных работ;

– приемка оборудования из ремонта и оценка качества.

Техническое обслуживание и все плановые ремонты выполняются ремонтным персоналом энергопредприятий или энергоуправлений. Для отдельных видов работ (ремонт турбин, изолировочные и обмуровочные работы) возможно привлечение специализированных организаций.

Каждый вид ремонта и технического обслуживания имеют свою специфику, объемы и периодичность. При техническом обслуживании выполняются работы периодического действия, например замена смотровых стекол, загрузка дроби в дробеочистку, замена бил молотковых мельниц, чистка фильтров и отстойников, подтяжка сальников арматуры, и другие операции, не требующие вывода оборудования в текущий ремонт. На каждой ТЭС и АЭС устанавливается состав работ по техническому обслуживанию с указанием периодичности их выполнения, назначаются персональные ответственные исполнители. Выполненные работы регистрируются в специальных журналах технического обслуживания.

Объемы и периодичность плановых ремонтов основываются на обобщении опыта эксплуатации оборудования, его повреждаемости, анализе факторов и причин, определяющих фактический ресурс узлов и деталей агрегатов установок, технологических сетей и других элементов ТЭС и АЭС. НТД предусматривает три вида плановых ремонтов: капитальные, средние и текущие.

Капитальный ремонт , при котором исправность агрегата, ресурс всех деталей и узлов восстанавливается полностью . При невозможности восстановления ресурса узлы и детали заменяются.

Средний ремонт – оборудование восстанавливается путем его исправления или замены ограниченной номенклатуры основных частей .

Текущий ремонт – устраняется неисправность или заменяются отдельные быстроизнашивающиеся детали и узлы оборудования с целью обеспечения его работы с проектными технико-экономическими показателями до следующего планового ремонта .

Неплановый ремонт – выполняются работы, обеспечивающие безотказную эксплуатацию оборудования до ближайшего планового ремонта с технико-экономическими показателями, установленными в НТД . При невозможности проведения таких работ в короткие сроки оборудование выводится во внеочередной капитальный ремонт.

При среднем ремонте котла возможен капитальный ремонт дымососа и дутьевого вентилятора. Вид ремонта вспомогательного оборудования определяется энергопредприятием при составлении годовых и перспективных планов.

Типовым объемом работ на поверхностях нагрева котлов при капитальном ремонте энергоблоков предусматривается:

– контроль технического состояния труб, в который входит визуальный осмотр их наружной поверхности, измерения толщины стенки и диаметра, вырезка образцов и испытание свойств металла;

– правка (рихтовка) труб (около 2,5% от общего количества);

– замена изношенных труб в топке до 15% от общего количества;

– восстановление креплений труб до 5% от общего их количества;

– восстановление обгоревших шипов в топочной камере;

– ремонт или замена золозащиты труб от золового износа;

– контроль деформации коллекторов и камер;

– диагностика сварных соединений;

– на пароперегревателях, кроме того, восстанавливаются или заменяются отглушенные при ремонте змеевики;

– осуществляется выборочная инструментальная диагностика состояния металла труб и сварных стыков поверхностей нагрева.

При обнаружении на поверхности корпусов трещин металла проводится их выборка с помощью абразивного инструмента. Если глубина выборок окажется более 5–10 мм и велика их протяженность, проводится их заварка.

Проверяется и обеспечивается в соответствии с нормами центровка деталей. Оценивается остаточный ресурс металла корпусных деталей.

Проводятся также осмотр, диагностика и устранение дефектов на подшипниках, соединительных муфтах, валоповоротном устройстве, в системах регулирования.

Средние ремонты отличаются от капитальных меньшим объемом и периодичностью. Текущие направлены на выполнение ремонтных операций, не требующих длительного простоя оборудования.

Все виды ремонтов, отличаясь друг от друга сложностью, трудоемкостью и объемом работ, направлены на достижение одной и той же цели – обеспечение надежности ТЭС и АЭС на уровне, необходимом для их устойчивой и экономичной работы.

Инструментальная диагностика проводится:

1. Для выявления возникших на узлах и деталях в процессе работы скрытых дефектов перед началом ремонтов наряду с визуальным осмотром проводится;

2. для оценки качества выполненных ремонтных операций,

3. проверки сварных соединений,

4. определения геометрических размеров деталей и узлов.

Кроме диагностики, применяемой при ремонтах, выполняется еще периодическая диагностика. Ее назначение состоит в том, чтобы через определенные промежутки времени, не всегда связанные с простоем оборудования в ремонтах, осуществлялся контроль за состоянием деталей, работающих в наиболее тяжелых условиях.

На котлах периодическому контролю подвергаются:

1. необогреваемые трубопроводы наружным диаметром 100 мм и более,

2. барабаны,

3. коллекторы,

4. трубы поверхностей нагрева,

5. арматура,

6. некоторые крепежные детали.

Периодичность диагностики паропроводов с температурой рабочей среды более 500°С различается для прямых труб и для гибов:

– состояние прямых труб диагностируется после ввода котла в эксплуатацию первый раз через 100 тысяч часов работы, а далее через каждые 25 тысяч часов;

– гнутые трубы (гибы) подлежат контролю через каждые 25 тысяч часов.

Диагностика включает в себя:

– измерение остаточной деформации,

– вырезку образцов и определение свойств металла (предела прочности, предела текучести, относительных сужения и удлинения, твердости, ударной вязкости, микроструктуры длительной прочности).

Гибы необогреваемых трубопроводов в пределах котла, пароотводящих, водоопускных и пароперепускных труб при давлении рабочей среды более 9,0 МПа и температуре ниже 450°С контролируются через каждые 1000 пусков.

На котлах с естественной циркуляцией 1 раз в 8 лет проводится дефектоскопия внутренней поверхности стенок барабанов. Сварные швы барабана контролируются ультразвуком через каждые 100 тысяч часов работы котла. Отверстия в стенках, к которым приварены штуцера или трубы водоопускной и пароотводящей систем, и некоторые служебные трубопроводы и приборы контролируются с целью выявления трещин через каждые 50 тысяч часов эксплуатации.

В турбинах периодический контроль проводится на корпусных деталях, некоторых деталях проточной части и на пароперепускных трубах. При контроле состояния цилиндров высокого и среднего давления (ЦВД и ЦСД) и стопорных клапанов турбин при давлении свежего пара 13 МПа и выше при наличии трещин глубиной более 15% от толщины стенки через 100 тысяч часов работы делается контрольная вырезка. По ней определяются все свойства и характеристики металла, позволяющие дать прогноз оставшегося срока службы контролируемых деталей. После наработки 170 тысяч часов обязательна диагностика ЦВД, ЦСД, корпусов стопорных клапанов и других частей турбин, проводимая согласно указаниям НТД.

Наибольшая часть отказов в работе котлов происходит вследствие разрушения труб поверхностей нагрева. Одна из причин этого – золовой износ и окалинообразование, в результате чего толщина стенки трубы становится меньше допустимой и труба разрывается. Поэтому очень важен выборочный контроль при ремонтной диагностике толщины стенок труб испарительных экранов, пароперегревателей и водяных экономайзеров. Измерения производятся ультразвуковыми толщиномерами – переносными приборами, имеющими автономное питание. Трубы, в которых фактическая толщина стенок оказывается менее расчетной, заменяются.

Для своевременного и высококачественного ремонта оборудования предусматривается планирование ремонтов, включающее в себя:

– разработку перспективных графиков ремонта основного оборудования ТЭС и АЭС,

– годовых показателей плана,

– годовых и месячных планов ремонта вспомогательного оборудования.

Перспективный график разрабатывается на определенный период времени и служит основанием для выделения трудовых, материальных и финансовых ресурсов.

Годовые показатели плана ремонта основного оборудования содержат сведения о ремонтируемой мощности в тысячах киловатт или в тоннах пара в час по месяцам года.

В годовом графике ремонтов назначаются календарное время вывода каждой энергоустановки, продолжительность ремонта и планируемый объем работ. Он составляется на основании перспективного графика, куда могут быть внесены обоснованные изменения.

Капитальные, средние и текущие ремонты выполняются на оборудовании через регламентируемые промежутки времени. При этом объемы и содержание работ повторяются, т. е. ремонт оборудования имеет циклический характер. Для примера в таблице 2.1 показан двенадцатилетний ремонтный цикл и продолжительность ремонтов энергоблоков с котлами на твердом топливе.

Таблица 2.1. Двенадцатилетний цикл

Любое здание, даже самое крепкое, со временем ветшает и требует ремонта. Кроме того, владельцы меняются, и у них могут быть свои планы на строение, в соответствии с которыми его требуется перестраивать и модернизировать под новые задачи.

Что такое реконструкция зданий

Реконструкция зданий и сооружений подразумевает проведения ряда работ по строительству монтажу, направленных на изменение характеристик здания, коммуникации или их частей в соответствии с его новым назначением.

К таким работам относятся:

• расширение уже существующих зданий;
• надстройка новых этажей, мансард или других подобных дополнительных надстроек;
• добавление новых лестниц и лифтов;
• строительство или снос пристроек;
• переустройство цехов и линий;
• изменение общей площади объекта;
• смена назначения зданий и его функций;
• изменение инженерных систем, исключая магистральные;
• постройка подсобных и служебных сооружений.

Основная задача реконструкции – увеличение объема функций, которые выполняет здание, улучшение условий работы и проживания и качества обслуживания здания. Рекоеструкция выполняется в несколько этапов: предпроектная подготовка, геологические изыски, детальное обследование сооружений и зданий, разработка проекта, проведение строительных работ и сдача в эксплуатацию.

Реконструкция может применяться к самым разным объектам – жилым домам; производственным мощным предприятиям с большими мощностями и множеством объектов на балансе; нежилым строениям на придомовых территориях; гаражам, сараям и баням.

Что такое модернизация зданий

Модернизация отличается тем, что она направлена на обновление объекта и приведением всех его систем в соответствие с новыми техническими требованиями и нормами, современными требованиями к качеству.

Чаще всего модернизация проводится вместе с капитальным ремонтом здания и является целесообразной с экономической точки зрения. Она подразумевает оснащение здания необходимым новым оборудованием, улучшение планировки, повышение количества и качества функций здания, благоустройства территории вокруг.

Основная цель модернизации – это получение здания, которое полностью отвечает новым производственным, частным и профессиональным интересам, требованиям санитарии, пожарной и технической безопасности. От реконструкции модернизация отличается тем, что она не предусматривает увеличение площади или этажности здания, а только на качественную перепланировку под новое назначение.

Капитальный ремонт зданий

Если речь идет только о ремонте, то здесь подразумевается только восстановление здания или его инженерных систем. Цель ремонта – это приведение всех систем здания в исправность, восстановить оборудование и поддержать его эксплуатационные характеристики.

Ремонт может быть капитальным и текущим. Текущий ремонт выполняется в плановом порядке, имеет своей целью профилактические работы и благоустройство объекта внешне.

Капитальный ремонт здания подразумевает его детальное обследование, замену обветшалых элементов или их укрепление, ремонт кровли или ее замену, а также чердака, замену старых окон и дверей, обновление подвальных помещений и усиление существующего фундамента .

Кроме того, при необходимости проводится ремонт перекрытий , усиление балок и несущих конструкций, стен и перегородок. При капитальном ремонте, в отличие от текущего, здание полностью выводится из эксплуатации на время проведения работ. Прекращается его снабжение водой, электричеством и теплом. Системы электропитания, водопровода, канализации и отопления также ремонтируются, при этом может меняться проводка, батареи и другие элементы коммуникаций и инженерных системы.

Компания «Альпстрой» занимается самыми разными видами ремонтных работ, а также модернизацией и реконструкцией промышленных объектов и жилых домов. У нас вы сможете заказать выполнение капитального ремонта зданий и сооружений с учетом всех особенностей и подбором материалов, расчетов сроков и затрат. Доверяя нам, вы получаете качественно выполненные заказа в оговоренные сроки!

Если учреждения проводит ремонт, реконструкцию, модернизацию, дооборудование, то в целях бухгалтерского учета казенного, бюджетного или автономного учреждения важно разграничить этим понятия, спланировать и учесть расходы.

Терминология

Определении терминологии ремонта, реконструкции и модернизации для бухгалтеров вызывает очень много вопросов. Понятия реконструкции, дооборудования и модернизации даны в Налоговом Кодексе РФ.

Определим понятия:

Ремонт - это устранение неисправности для поддержания ОС в рабочем состоянии (Письмо Минфина от 22.04.2010 N 03-03-06/1/289).

Ремонт подразделяют на (Письмо Минфина от 25.02.2009 N 03-03-06/1/87, п. 3.4., 3.11. Положения Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279 "Об утверждении Положения о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений"):

Текущий - устранение поломок, повреждений и неисправностей;

Капитальный - дорогостоящие и/или длительные мероприятия, направленные на поддержание работоспособности ОС: смена неисправных, поврежденных или изношенных конструкций и деталей ОС, в т.ч. замена их на более прочные и экономичные.

Реконструкция - переустройство объекта ОС, связанное с совершенствованием производства для расширения мощностей, увеличения количества и повышения качества продукции. Проводится по проекту реконструкции. Под реконструкцией обычно понимается переустройство зданий (строений, сооружений) (п.2 ст. 257 НК РФ).

Модернизация - усовершенствование объекта ОС с целью изменения его назначения, повышения рабочей нагрузки, расширения сферы использования (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Дооборудование - дополнение объекта частями (деталями, механизмами, агрегатами), в результате ОС приобретает новые качества (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Функциональное назначение основного средства

Далее при рассмотрении принципов, позволяющих провести границу между разными видами работ, будет неоднократно использоваться понятие "функциональное назначение основного средства". Прежде чем квалифицировать вид работ, необходимо четко сформулировать, для чего предназначено основное средство, а потом определить, как изменится исполнение этих функций в результате проведения работ. На первый взгляд кажется, что дать такое определение не представляет сложности (таблица).

Сформулировав подобным образом назначение основного средства, далее становится проще анализировать различные ситуации. Например, в отношении зданий, какие условия необходимо создать для людей? - Освещение, воду, канализацию. Но относится ли к необходимым условиям для работы вид обоев или материал отделки потолка?

В следующих разделах будет показано, как определение функционального назначения основного средства становится ключом для разграничения разных видов работ.

Функциональное назначение основного средства

Т.О ремонт ОС (в том числе капитальный) отличается от реконструкции, модернизации и дооборудования ОС целями и результатами (п. 2 ст. 257 НК РФ, п. 27 Инструкции N 157н, Письма Минфина от 22.04.2010 № 03-03-06/1/289, от 05.12.2012 № 03-03-06/1/628).

Ремонт

Понятие "ремонт" включает не только устранение неисправностей, но и поддержание эксплуатационных показателей объекта. Иными словами, ремонтные работы направлены на восстановление полноценного исполнения объектом своих функций.

Пример 1

1. Устранение неисправностей:

• двигатель автомобиля вышел из строя, автомобиль не может двигаться.

2. Восстановление эксплуатационных показателей:

• автомобиль еще ездит, но заметно упала мощность двигателя, резко увеличился расход топлива, угар масла значительно превышает нормы;
• принтер еще печатает, но качество печати низкое, оттиски нечеткие, с полосами;
• оконные рамы еще целые, но рассохлись настолько, что их невозможно открыть, помещение невозможно проветрить.

Даже если в результате ремонта произошло улучшение характеристик объекта, его стоимость не увеличивается. Особенно актуально это положение в отношении компьютерной техники, поколения которой меняются очень быстро.

Пример 2

1. Вышел из строя жесткий диск компьютера (HDD) емкостью 80 гБ. На момент выполнения ремонта в продаже уже нет дисков емкостью менее 250 гБ. В результате произошло улучшение характеристик компьютера. Однако первопричиной замены жесткого диска было устранение неисправности, поэтому стоимость компьютера не увеличится.

2. Учреждению передано здание очень старой постройки. Входная деревянная дверь в здание растрескалась, дверная коробка утратила целостность. Дверь не обеспечивает своих функций защиты здания от проникновения посторонних людей, а также от атмосферных воздействий. На замену приобретена металлическая дверь повышенной стойкости. Произошло улучшение характеристик здания, так как качественная металлическая дверь лучше защищает от проникновения, чем деревянная, а также не допускает сквозняков и шума, но первопричиной было восстановление эксплуатационных показателей. Следовательно, стоимость здания не увеличивается.

3. В результате града была частично повреждена шиферная крыша. После этого крыша была полностью покрыта металлочерепицей. Произошло улучшение характеристик здания, так как металлочерепица лучше противостоит атмосферным явлениям, но первопричиной было восстановление эксплуатационных показателей. Следовательно, стоимость здания не увеличивается.

Традиционно различаются разные уровни проведения ремонта: текущий, средний и капитальный. В то же время однозначное разграничение этих понятий в законодательстве отсутствует. Например, в Градостроительном кодексе РФ термин "капитальный ремонт" встречается неоднократно, однако его определение не приведено. Поскольку с точки зрения применения бюджетной классификации и порядка ведения бюджетного учета между текущим, средним и капитальным ремонтом не существует различий, бухгалтеру нет необходимости заниматься разграничением таких расходов.

При этом нужно принимать во внимание тот факт, что в практике строительных организаций под капитальным ремонтом нередко подразумевается комплекс работ по улучшению объектов капитального строительства, что не соответствует терминологии, определенной бюджетным законодательством.

В качестве отдельного вида ремонта можно выделить отделочные работы. Минфин России определения этого термина нет, но его смысл можно понять из приведенного перечня работ. Под отделочными работами понимаются работы, не обусловленные восстановлением объекта, но и не приводящие к улучшению его основных характеристик, например покраска в другой цвет.

В основном термин "отделочные работы" применяется к объектам капитального строительства, но по аналогии может быть отнесен и к автотранспорту (автомобиль тоже можно покрасить в другой цвет без цели восстановления) и к любому другому имуществу, когда работа касается только изменения внешнего вида объекта.

Разграничить отделочные работы и работы, приводящие к улучшению объекта основных средств, как раз и поможет определение функционального назначения основного средства. Если работы не влияют на качество исполнения основных функций и не добавляют новых функций, то такие работы можно отнести к отделочным.

Пример 3

1. Перетяжка обивки сидений в автомобиле никак не влияет на исполнение его основных функций - перемещение людей и грузов. Следовательно, это будут работы по содержанию имущества - либо ремонтно-восстановительные, либо отделочные.

2. Замена решеток на заборе никак не влияет на исполнение его основных функций - обозначать границу участка и препятствовать ее пересечению (если, конечно, не увеличилась высота забора). Следовательно, это будут работы по содержанию имущества - либо ремонтно-восстановительные, либо отделочные.

Реконструкция, модернизация, дооборудование

Термин "реконструкция" применяется при расширении или изменении возможностей основного средства.

Реконструкция подразумевает изменение параметров объекта. К реконструкции также относится улучшение качества инженерно-технического обеспечения, однако содержание данных работ в нормативных документах не разъясняется.

Пример 4

Внутренняя перепланировка помещений путем установки легких некапитальных перегородок не является реконструкцией, а относится к отделочным работам, поскольку параметры здания как объекта капитального строительства при этом не улучшаются.

Установка дополнительной второй внутренней двери на входе в здание не будет являться реконструкцией, хотя и приведет к удорожанию объекта по категории работ "дооборудование", так как вторая дверь улучшает защиту от атмосферных явлений зимой и добавляет защиту от проникновения.

Термин "модернизация" предполагает замену узлов, причем эти узлы должны быть исправны. Если заменяется неисправный узел, то такие работы являются не модернизацией, а ремонтом. Если же никакие узлы не заменяются, то такие работы являются дооборудованием.

Таким образом, для правильного применения термина "модернизация" следует четко понимать, что означает замена исправной части: часть должна быть исправной до замены, но не обязательно должна оставаться такой после демонтажа.

Пример 5

1. Замена исправного привода CD-ROM на компьютере на новый DVD-ROM будет являться модернизацией, так как при этом меняется исправный узел. Если же неисправный привод CD-ROM заменяется на новый DVD-ROM, такие работы следует считать ремонтом.

2. Добавление оперативной памяти на компьютере не является модернизацией, так как при этом никакие узлы не высвобождаются, а происходит дооборудование объекта.

Термин "дооборудование" предполагает неотъемлемое улучшение объекта основных средств. Из этого следует, что добавляемые к объекту новые части должны быть, во-первых, трудноотделяемыми, во-вторых, придавать объекту новые свойства.

Пример 6

1. Отделочные работы в здании, даже самые, казалось бы, меняющие его облик, например, установка внешнего "вентилируемого фасада", установка подвесных потолков внутри помещений, не придают зданию никаких новых функций сверх основной - защиты от атмосферных воздействий и обеспечения сохранности находящегося имущества. Следовательно, отделочные работы не являются дооборудованием.

2. Установка на автомобиль дополнительного багажника на крышу не является дооборудованием, поскольку багажник легко снимается.

3. Установка на автомобиль фаркопа является дооборудованием, так как фаркоп придает автомобилю новые возможности (буксировать прицеп) и не является легкосъемным.

4. Нанесение дорожной разметки, конечно, повышает безопасность дороги, однако дорожную разметку нельзя считать неотъемлемым улучшением, так как через 1-2 месяца она стирается. Следовательно, работа по нанесению разметки не ведет к удорожанию дороги.

Актуальный вопрос

Ведет ли к удорожанию компьютера установка программного обеспечения?

Чтобы разобраться в этом вопросе, используем определения реконструкции, модернизации и дооборудования. Так, данные работы не относятся к реконструкции, поскольку компьютер не является объектом капитального строительства. Модернизация также исключается, так как при установке программ, даже если устанавливается программа на замену, никакие узлы и детали из компьютера не высвобождаются. Дооборудование также должно быть исключено. Во-первых, никакая программа не улучшает характеристик компьютера и не придает ему новых свойств сверх тех, что заложены в него конструктивно. Во-вторых, программа не составляет с компьютером единого целого, как того требует определение термина, и может быть легко удалена.

Таким образом, в рамках действующего определения терминов отсутствуют основания для удорожания компьютера за счет программного обеспечения. Причем нет абсолютно никакой разницы, устанавливается ли программное обеспечение после ввода компьютера в эксплуатацию или заранее (так называемое предустановленное программное обеспечение).

Планирование работ

Важной задачей на этапе планирования работ является постановка целей и определение объема работ.

Определение цели

Чтобы правильно определить, к какой категории работ, ремонту или реконструкции (модернизации, дооборудованию), относится операция, которую планирует произвести учреждение, в первую очередь нужно определить цель.

Если первоначальная цель работ - восстановление работоспособности или технических характеристик, или внешние изменения, не влияющие на качество выполнения объектом своих функций, значит, производится ремонт.

Если цель работ - улучшение основных характеристик исправного объекта или добавление новых функций, значит, они могут быть отнесены к реконструкции, модернизации или дооборудованию. В этом случае далее надо определиться с выбором одного из трех видов операций. Если операция предполагает замену узлов или частей, то это модернизация (или реконструкция). Если операция предполагает добавление узлов и частей, то это дооборудование (или достройка).

Обоснование необходимости расходов на проведение работ

Для исключения при проведении контрольно-ревизионных мероприятий лишних вопросов о целесообразности проведения ремонтных и иных работ, а также для упорядочивания всех операций с имуществом, в том числе по восстановлению основных средств, учреждению рекомендуется установить на уровне учетной политики следующий порядок:

1. Назначить отдельным приказом (распоряжением), не включая в сам текст учетной политики, лиц, ответственных за эксплуатацию различных видов имущества, находящегося в оперативном управлении, пользовании, аренде и т. д. При этом такие лица не обязательно должны быть материально ответственными. Например, материально ответственным за компьютер может быть лицо, в чьем пользовании он находится, а ответственным за эксплуатацию всех компьютеров в учреждении - специально назначенный квалифицированный сотрудник.

2. Вменить в обязанность лицам, ответственным за эксплуатацию объектов имущества, осуществление контроля за их техническим состоянием, а также составление заявок на проведение ремонта, реконструкции, модернизации, дооборудования. Определить, что указанные работы не выполняются без соответствующей заявки, утвержденной руководителем.

3. Установить форму заявки. Образец заполнения табличной части заявки приведен ниже (шапка должна содержать реквизиты учреждения, дату и номер, подпись руководителя, а подвал - подпись лица, ответственного за эксплуатацию имущества).

При проведении инвентаризации объектов капитального строительства проверяется не только их фактическое наличие, но и техническое состояние. Следовательно, в отношении объектов капитального строительства первым подтверждающим документом на проведение работ будет текстовое приложение к Акту инвентаризации, где будут отмечены объекты и их части, нуждающиеся в ремонте и реконструкции.Инвентаризацию состояния объектов капитального строительства необходимо производить и в случае их поступления в учреждение в течение года.

Заявка на ремонт, реконструкцию, модернизацию, дооборудование

Следует учесть!

При проведении инвентаризации объектов капитального строительства проверяется не только их фактическое наличие, но и техническое состояние. Следовательно, в отношении объектов капитального строительства первым подтверждающим документом на проведение работ будет текстовое приложение к Акту инвентаризации, где будут отмечены объекты и их части, нуждающиеся в ремонте и реконструкции. Инвентаризацию состояния объектов капитального строительства необходимо производить и в случае их поступления в учреждение в течение года.

Лицо, ответственное за эксплуатацию имущества, должно составлять заявки вне зависимости, имеются ли средства для осуществления предложенных мероприятий. Введение в практику учреждения такого порядка планирования ремонтных и иных работ позволит решить не только проблемы обоснования расходов при контрольно-ревизионных мероприятиях, но и систематизирует всю деятельность учреждения по содержанию и обслуживанию имущества. Также при разработке учетной политики целесообразно принять решение в отношении заявок на замену расходных материалов (тонер, картриджи) и проведение регламентного технического обслуживания.

На этапе планирования работ по реконструкции, модернизации, дооборудованию необходимо принимать во внимание требования ст. 34 БК РФ, устанавливающей принцип результативности и эффективности использования бюджетных средств. А органам местного самоуправления, получающим межбюджетные трансферты (за исключением субвенций), следует также учитывать требования ст. 136 БК РФ.

Иными словами, необходимо быть готовыми обосновать целесообразность производимых улучшений объектов имущества и отделочных работ, а также то, что проводимые улучшения направлены именно на более качественное осуществление основной деятельности учреждения. Например, какую учреждение смогло бы указать причину при составлении заявки на работы по установке в автомобиль автомагнитолы (если ее не было в заводской поставке)?